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作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會(huì)

【稅律筆談】按

近些年，隨著稅務(wù)監(jiān)管手段和技術(shù)的提升、個(gè)人股權(quán)法律意識(shí)的提高，我們也經(jīng)常收到與自然人股權(quán)相關(guān)的涉稅法律問題，有常識(shí)類的股權(quán)涉稅問題、也有較為冷門的股權(quán)涉稅問題、亦有復(fù)雜疑難的股權(quán)涉稅問題。為便于有意識(shí)關(guān)注的人，更為全面掌控自然人股權(quán)涉稅法律問題，我們特發(fā)文予以總結(jié)分享。

【律師總結(jié)】

一、自然人股東出資環(huán)節(jié)涉稅問題解析

1、自然人以貨幣出資的

自然人以貨幣實(shí)繳出資，涉及的稅種為印花稅。

依據(jù)《印花稅法》、財(cái)稅【2018】50號(hào)文規(guī)定，對(duì)于實(shí)收資本（股本）、資本公積，按合計(jì)金額的萬分之二點(diǎn)五繳納“營業(yè)賬簿”稅目繳納印花稅。例如：自然人實(shí)繳出資100萬，則應(yīng)繳納的印花稅為100萬*0.025%=250元。

依據(jù)財(cái)稅2019年13號(hào)文規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征“六稅兩費(fèi)”，其中就有印花稅。該減征稅額優(yōu)惠政策可以跟上述其他優(yōu)惠政策疊加享受。

2、自然人以非貨幣資產(chǎn)出資的

自然人以非貨幣資產(chǎn)出資的，可能涉及的稅種有印花稅、增值稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等。

此處所稱非貨幣資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

（1）印花稅（同貨幣出資）

（2）增值稅

依據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定， 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

稅法所稱的“個(gè)人”系指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。個(gè)體經(jīng)營者一般指個(gè)體工商戶、其他個(gè)人指的就是自然人。因此，單位以非貨幣資產(chǎn)對(duì)對(duì)外投資屬于增值稅視同銷售情形，但自然人不按視同處理。

故，自然人以非貨幣資產(chǎn)出資的，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不需要繳納增值稅。

（3）個(gè)人所得稅

依據(jù)財(cái)稅【2015】41號(hào)文規(guī)定，個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

據(jù)此，自然人以非貨幣資產(chǎn)出資，在稅法上，可以看做兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，第一項(xiàng)業(yè)務(wù)是個(gè)人出售了資產(chǎn)，取得收入；第二項(xiàng)是個(gè)人將出售資產(chǎn)所獲得的收入進(jìn)行出資。

至于，個(gè)人出售資產(chǎn)所獲得的收入，不能按股東自由意志隨意確定，應(yīng)當(dāng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確定。評(píng)估的公允價(jià)值減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額即為應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率繳納個(gè)稅。此處的合理稅費(fèi)當(dāng)然包括因出資必然發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用。

但是，考慮到個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)出資通常并未實(shí)際取得現(xiàn)金收入，取得的僅僅是被投資公司的股權(quán)，變現(xiàn)能力較差，稅法也給予了這種出資方式的稅收優(yōu)惠政策，主要分為兩種：一種是分期納稅優(yōu)惠政策；一種是遞延納稅優(yōu)惠政策。

（3-1）以非貨幣資產(chǎn)出資，可選擇享有分期納稅的優(yōu)惠政策

依據(jù)財(cái)稅【2015】41號(hào)文規(guī)定，個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資公司股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)，并在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

但是，若個(gè)人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)稅。

考慮上述分期納稅的優(yōu)惠政策是考慮資產(chǎn)出資通常沒有取得現(xiàn)金收入而給予，如果在個(gè)案中，個(gè)人以非貨幣出資不僅取得了被投資公司股權(quán)，還取得了現(xiàn)金收入，則現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納個(gè)稅?，F(xiàn)金收入不能補(bǔ)足的個(gè)稅部分，繼續(xù)享受分期納稅的優(yōu)惠政策。

（3-2）以技術(shù)成果投資入股的，可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策

此處所稱技術(shù)成果，系指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

此處技術(shù)成果投資入股，是指個(gè)人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資公司、取得該公司股權(quán)的行為。

依據(jù)財(cái)稅【2016】101號(hào)文規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)性成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

故，個(gè)人以技術(shù)成果出資，若對(duì)應(yīng)出資對(duì)價(jià)全部為股權(quán)的，個(gè)人可以選擇一次性繳稅、5年內(nèi)分期納稅或者遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)納稅。相較而言，個(gè)人選擇遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)納稅，更為有利。

值得注意的是，稅法允許被投資企業(yè)針對(duì)出資人出資的技術(shù)成果按其評(píng)估估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

（4）土地增值稅、契稅、印花稅

此處主要針對(duì)個(gè)人以土地、房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資。

（4-1）針對(duì)個(gè)人以土地、房地產(chǎn)對(duì)外投資是否需要交納土地增值稅，筆者也檢索了相關(guān)稅收文件歷史沿革，相關(guān)規(guī)定較為模糊且地方政府適用時(shí)也無法統(tǒng)一。具體如下：

依據(jù)財(cái)稅字【1995】48號(hào)、財(cái)稅【2006】21號(hào)、財(cái)稅【2015】5號(hào)、財(cái)稅【2018】57號(hào)以及財(cái)稅【2021】21號(hào)文規(guī)定，2006年以前，對(duì)于以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資的，暫免征收土地增值稅。2006年至2015年期間，對(duì)于房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資的，暫免征收土地增值稅，但投資到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，不適用暫免政策。2015年以后，對(duì)于改制重組過程中，以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資的，暫不征收土地增值稅。但投資到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，不適用暫不征收政策。

值得注意的是，2015年以后，稅收文件對(duì)何為改制重組沒有進(jìn)行明確的劃分，從而導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)于如何適用暫不征收政策不能形成統(tǒng)一意見。為謹(jǐn)慎起見，對(duì)于不是明顯合并、分立、改制情形的，地方稅務(wù)部門都會(huì)將其視為普通投資，從而在出資當(dāng)期征收土地增值稅。

我們認(rèn)為，即使能夠適用暫不征收政策，對(duì)自然人投資者及企業(yè)來說，也未必是最有利的。畢竟，土地增值稅適用的是超率累進(jìn)稅率，即土地增值額比例越大，適用的稅率越高。即：針對(duì)同一房地產(chǎn)，若發(fā)生對(duì)外轉(zhuǎn)讓情形，一次性繳納土地增值稅，對(duì)應(yīng)的增值額比例肯定比分兩次繳納土地增值稅的增值額比例大。換言之，一次性繳納土地增值稅適用的稅率更高，分兩次繳納土地增值稅適用的稅率都較低。如此一來，個(gè)人在出資時(shí)就繳納土地增值稅比暫不征收土地增值稅更有利。

（4-2）針對(duì)契稅

根據(jù)《契稅法》規(guī)定，以作價(jià)投資（入股）等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)征收契稅。需要交納契稅的納稅人為承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。

因此，自然人以房地產(chǎn)作價(jià)入股的，作為承受方的被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納契稅。

（4-3）針對(duì)印花稅

根據(jù)《印花稅法》規(guī)定，個(gè)人以土地、房地產(chǎn)等作價(jià)入股，發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，個(gè)人及被投資企業(yè)均應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目按萬分之五稅率繳納印花稅。

二、自然人股東增資、轉(zhuǎn)增資本環(huán)節(jié)的涉稅問題解析

1、自然人股東增資入股（同自然人投資入股）

2、資本公積金轉(zhuǎn)增資本

資本公積金分為兩種，一種是資本（股本）溢價(jià)形成的資本公積金；一種是其他資本公積金。第一種資本公積金系投資人超過股票面額或注冊資本出資的溢價(jià)部分；第二種資本公積金的形成較為廣泛，如：股權(quán)激勵(lì)形成、控股股東捐贈(zèng)、外幣資本折算差額、房地產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的轉(zhuǎn)換等等。

依據(jù)國稅發(fā)【1997】198號(hào)及國稅函【1998】289號(hào)文規(guī)定，因資本（股本）溢價(jià)形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。但是與此不符的其他公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

另外，依據(jù)財(cái)稅【2015】116號(hào)文規(guī)定，自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次性繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。但上市公司或新三板公司除外。

故，非上市或非公眾的中小高新技術(shù)企業(yè)，在以其他資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，自然人股東可以選擇適用分期納稅政策。

對(duì)于上市公司或新三板公司而言，其他資本公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，自然人股東應(yīng)適用股息紅利差別化政策，即：持股期限1個(gè)月以內(nèi)的，按20%繳稅；持股期限1個(gè)月以上至1年的，減按10%繳稅；持股期限超過1年的，免征個(gè)稅。

上述所稱中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。

3、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本

同上，公司用盈余公積金、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本、派發(fā)紅利，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，個(gè)人股東應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”繳納20%的個(gè)人所得稅。

如果被投資企業(yè)屬于中小高新技術(shù)企業(yè)的，自然人股東可以選擇適用分期納稅政策。

若被投資企業(yè)是上市公司或新三板公司的，自然人股東適用股息紅利差別化政策，同上。

三、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的涉稅問題解析

自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，需要依法按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”交納個(gè)人所得稅，同時(shí)，還可能涉及增值稅、印花稅、土地增值稅等稅種。

1、個(gè)人所得稅

一般情形下，自然人對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)，須按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式包括如下幾種：

（1）出售股權(quán)；（2）公司回購股權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以對(duì)外取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)原值及合理稅費(fèi)后，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。若股權(quán)為限售股的，且納稅人不能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

若轉(zhuǎn)讓股權(quán)系上市公司、新三板公司的非原始股及限售股之外的普通股，則個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)免征個(gè)稅。

當(dāng)然，如果自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格明顯偏低的，稅局有權(quán)核定其轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，具體詳見《【企業(yè)法稅合規(guī)】個(gè)人股東低價(jià)及平價(jià)轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)》。

2、增值稅

對(duì)于非上市公司、非公眾公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅征稅范圍。對(duì)于上市公司而言，股票屬于有價(jià)證券，屬于金融商品。依據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓屬于增值稅應(yīng)稅范圍，但個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品免征增值稅。對(duì)于非上市公眾公司而言，股票是否屬于有價(jià)證券，是否屬于金融商品，有爭議。

3、印花稅

依據(jù)《印花稅法》，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”稅目，繳納印花稅，稅率為萬分之五。若被轉(zhuǎn)讓股權(quán)系上市公司、公眾公司股票，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票，需要按“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”，由轉(zhuǎn)讓方按千分之一繳納證券交易印花稅（單邊征收）。

4、土地增值稅

通常情形下，自然人股東對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)并不會(huì)發(fā)生土地增值稅的繳納問題，畢竟股權(quán)轉(zhuǎn)讓不牽涉房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓事宜，不屬于土地增值稅的應(yīng)稅范圍。但是，實(shí)務(wù)中仍有特殊例外。

依據(jù)國稅函【2000】687號(hào)、國稅函【2009】387號(hào)以及國稅函[2011]415號(hào)規(guī)定，納稅人以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義實(shí)際轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，屬于土地增值稅的應(yīng)稅范圍，應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。

實(shí)務(wù)中，這種“名為股權(quán)轉(zhuǎn)讓、視為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”的行為，往往表現(xiàn)在轉(zhuǎn)讓方一次性轉(zhuǎn)讓公司100%股權(quán)，公司主要資產(chǎn)或全部資產(chǎn)體現(xiàn)為土地、房屋，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額基本等同于房地產(chǎn)的估值或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按公司名下房地產(chǎn)估值確認(rèn)。

5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的違約金涉稅處理

依據(jù)國稅函【2006】866號(hào)規(guī)定，若股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而取得的收入，應(yīng)計(jì)入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。反之，若股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓成功，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因此取得的違約金收入，無需繳納個(gè)人所得稅。

有關(guān)上述違約金收入，是否需要開具發(fā)票，有興趣的朋友可以參考《【企業(yè)法稅合規(guī)】法院判決書確認(rèn)支付款項(xiàng)、違約金、律師費(fèi)等，企業(yè)是否需要開發(fā)票？》

6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，又收回股權(quán)的涉稅處理

依據(jù)國稅函【2005】130號(hào)規(guī)定，若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法交納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)稅不予退回。

若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

7、認(rèn)繳制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

依據(jù)國稅總局2014年第67號(hào)公告規(guī)定，以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)。通常，認(rèn)繳制下的股東未實(shí)繳出資，故，股權(quán)對(duì)應(yīng)原值為0，其對(duì)外轉(zhuǎn)讓的收入即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全部繳納個(gè)稅。

四、自然人股東分紅的涉稅問題解析

自然人股東取得企業(yè)分紅，需要依法按“股息、利息、紅利所得”繳納20%個(gè)人所得稅。

對(duì)于上市公司或新三板公司而言，自然人股東應(yīng)適用股息紅利差別化政策，即：持股期限1個(gè)月以內(nèi)的，按20%繳稅；持股期限1個(gè)月以上至1年的，減按10%繳稅；持股期限超過1年的，免征個(gè)稅。

五、自然人股東撤資環(huán)節(jié)的涉稅問題解析

此處需要與股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行區(qū)分，實(shí)務(wù)中，也確實(shí)有企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓等同于股權(quán)撤資，適用撤資相關(guān)的稅收政策。

依據(jù)國稅總局2011年第41號(hào)公告規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金以及其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額及相關(guān)稅費(fèi)。

當(dāng)然，相較于企業(yè)股東撤資收回款項(xiàng)不同，個(gè)人股東無需區(qū)分是撤資性質(zhì)的所得還是轉(zhuǎn)讓性質(zhì)的所得。因?yàn)椋蛡€(gè)人股東而言，股息紅利所得也需要繳納個(gè)稅。而居民企業(yè)之間不需要。