本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

最近這段時(shí)間，因?yàn)榄h(huán)保稅繳納問(wèn)題，一家大型企業(yè)與屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生了行政復(fù)議及訴訟，雙方爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn)之一，就是環(huán)保稅的計(jì)算方法。從實(shí)踐看，盡管《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施已經(jīng)3年多，但對(duì)相當(dāng)一部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，環(huán)保稅計(jì)算仍是“軟肋”。其實(shí)，只要搞清楚基本邏輯和方法，環(huán)保稅計(jì)算沒(méi)有想象的那么難。

利好：環(huán)保稅計(jì)算有“章”可循

自2018年1月1日實(shí)施以來(lái)，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱“環(huán)境保護(hù)稅法”）得到企業(yè)的高度關(guān)注。但是，對(duì)于環(huán)保稅，至今仍然有很多企業(yè)認(rèn)為，它就是排污費(fèi)的延伸，以前怎么繳納排污費(fèi)，現(xiàn)在就怎么繳納環(huán)保稅。這種認(rèn)識(shí)，顯然是錯(cuò)誤的。

有關(guān)環(huán)保稅的計(jì)算，前期《環(huán)境保護(hù)部關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（環(huán)境保護(hù)部2017年81號(hào)公告，現(xiàn)已廢止），所列行業(yè)相對(duì)較少，已給出的行業(yè)中有排污系數(shù)及物料衡算方法的應(yīng)稅污染物較少。2018年以后出臺(tái)的各行業(yè)排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范中的排（產(chǎn)）污系數(shù)和物料衡算方法，以及第一次污染源普查系數(shù)，能不能用于環(huán)保稅計(jì)算等問(wèn)題并不是很明確。這讓原本就對(duì)環(huán)保稅存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)的企業(yè)更加一頭霧水，很容易出現(xiàn)環(huán)保稅計(jì)算錯(cuò)誤。

不過(guò)，現(xiàn)在這個(gè)讓企業(yè)“頭疼”的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題已經(jīng)解決了。

為進(jìn)一步規(guī)范排污單位、特別是因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的排污單位應(yīng)稅污染物排放量計(jì)算方法，今年5月1日，生態(tài)環(huán)境部、財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（公告2021年第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“16號(hào)公告”）正式實(shí)施。16號(hào)公告，對(duì)排污適用的應(yīng)稅污染物排放量計(jì)算方法做出了明確區(qū)分，一共分為四類情形。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是有證有系數(shù)、有證無(wú)系數(shù)、無(wú)證無(wú)系數(shù)和其他四種。這里的“證”指排污許可證，“系數(shù)”指排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱“技術(shù)規(guī)范”）明確的排（產(chǎn)）污系數(shù)。

在實(shí)務(wù)操作中，“有證有系數(shù)”的企業(yè)，如果符合所屬行業(yè)的技術(shù)規(guī)范，直接在技術(shù)規(guī)范中尋找排（產(chǎn)）污系數(shù)，用該系數(shù)乘以產(chǎn)品產(chǎn)量或消耗物料數(shù)量，就可以確定應(yīng)稅污染物排放量；“有證無(wú)系數(shù)”的企業(yè)，可以查詢生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的排放源統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度（以下簡(jiǎn)稱“統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度”）規(guī)定的排（產(chǎn)）污系數(shù)，用該系數(shù)乘以產(chǎn)品產(chǎn)量或消耗物料數(shù)量，確定應(yīng)稅污染物排放量；“無(wú)證無(wú)系數(shù)”的企業(yè)，雖然暫時(shí)沒(méi)有取得排污許可證，只要屬于統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度的行業(yè)范圍，就可以根據(jù)統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度規(guī)定的排（產(chǎn)）污系數(shù)，乘以產(chǎn)品產(chǎn)量或消耗物料數(shù)量，確定應(yīng)稅污染物排放量。

如果上述三種情形都不符合，找不到相關(guān)計(jì)算方法，由各省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)結(jié)合本地實(shí)際情況，科學(xué)合理制定抽樣測(cè)算方法?？偠灾?6號(hào)公告發(fā)布后，企業(yè)計(jì)算環(huán)保稅有“章”可循了，3年多來(lái)一直困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人的問(wèn)題得到了有效緩解。

關(guān)鍵：精準(zhǔn)畫(huà)像準(zhǔn)確“對(duì)號(hào)入座”

16號(hào)公告明確了環(huán)保稅計(jì)算的正確打開(kāi)方式，作為納稅人，怎樣才能準(zhǔn)確“對(duì)號(hào)入座”呢？筆者建議企業(yè)，從排污許可證和統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度兩方面衡量，為自己精準(zhǔn)畫(huà)像。

企業(yè)首先需要確定的是，是否取得了排污許可證。

今年3月1日，《排污許可管理?xiàng)l例》正式實(shí)施。根據(jù)該條例，依照法律規(guī)定實(shí)行排污許可管理的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者（以下稱“排污單位”），應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定申請(qǐng)取得排污許可證；未取得排污許可證的，不得排放污染物。因此，企業(yè)應(yīng)首先核實(shí)是否屬于排污許可管理范圍，并及時(shí)向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所所在地的市級(jí)以上生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)申請(qǐng)取得排污許可證。

現(xiàn)實(shí)中，廣泛存在企業(yè)的生產(chǎn)工藝涉及兩個(gè)及以上行業(yè)的情況——這就應(yīng)該分別申請(qǐng)對(duì)應(yīng)工藝所在行業(yè)的污染物排放量，合并到一個(gè)排污許可證中。納稅人需要特別注意，只有遵守排污許可管理的相關(guān)規(guī)定，其污染物排放量才可以按照相應(yīng)的方法進(jìn)行計(jì)算，否則企業(yè)將面臨非常嚴(yán)重的后果。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要確定，實(shí)際排放的污染物，是否屬于排污許可規(guī)范沒(méi)有列明的生產(chǎn)工藝及污染物。如果存在這種情況，可以適用排放源統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度規(guī)定的排（產(chǎn)）污系數(shù)方法，計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。如果納稅人涉及多個(gè)排放源統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度規(guī)定的排（產(chǎn)）污系數(shù)方法，應(yīng)該分別進(jìn)行計(jì)算。

舉例來(lái)說(shuō)，A企業(yè)是一家鋼鐵制造企業(yè)，已經(jīng)申請(qǐng)排污許可證，該企業(yè)生產(chǎn)工藝包括礦山開(kāi)采、洗選廠選礦、鋼廠煉鋼、污水處理站處理污水、自建電廠發(fā)電及提供蒸汽，加油站加柴油。那么，A企業(yè)應(yīng)該按照什么方法計(jì)算環(huán)保稅呢？這就需要先看“證”——A企業(yè)持有排污許可證，屬于“有證一族”；再看統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度，A企業(yè)生產(chǎn)工藝涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)，都可以在《排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范鋼鐵行業(yè)、火電行業(yè)、水處理通用工序、儲(chǔ)油庫(kù)、加油站》《排放源統(tǒng)計(jì)調(diào)查排污核算方法和系數(shù)手冊(cè)》相關(guān)文件中找到相應(yīng)的排（產(chǎn)）污系數(shù)。

很顯然，A企業(yè)的污染物排放包含“有證有系數(shù)”“有證無(wú)系數(shù)”兩種情形，A企業(yè)只要符合所屬行業(yè)的技術(shù)規(guī)范、符合統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度中的相關(guān)行業(yè)要求，即可直接按照兩種類型對(duì)應(yīng)的方法，分別計(jì)算應(yīng)該繳納的環(huán)保稅。

提示：不要被化學(xué)術(shù)語(yǔ)“嚇”到

在具體計(jì)算環(huán)保稅的過(guò)程中，往往涉及很多化學(xué)術(shù)語(yǔ)。其實(shí)，這些術(shù)語(yǔ)只是一個(gè)名稱而已。只要確認(rèn)好企業(yè)的所屬情形，不同污染物對(duì)應(yīng)的排（產(chǎn)）污系數(shù)，按照16號(hào)公告對(duì)應(yīng)的方法計(jì)算即可。

比如，B企業(yè)有10噸鏈條爐燃煤鍋爐一臺(tái)，65噸煤粉爐燃煤鍋爐一臺(tái)，排污許可證要求65噸燃煤鍋爐必須安裝二氧化硫、氮氧化物和顆粒物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，10噸鍋爐未強(qiáng)制要求安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，但要求每個(gè)月監(jiān)測(cè)一次二氧化硫、氮氧化物和顆粒物濃度。

實(shí)際運(yùn)行中，B企業(yè)沒(méi)有安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，但按照自行監(jiān)測(cè)方案每個(gè)月對(duì)兩臺(tái)鍋爐監(jiān)測(cè)一次二氧化硫、氮氧化物和顆粒物的濃度值，其中7月的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)為65噸爐排放口二氧化硫20mg/m3，氮氧化物30mg/m3，顆粒物5mg/m3，煙氣量每小時(shí)為10000m3，月用煤100噸，運(yùn)行100小時(shí)。10噸爐排放口二氧化硫40mg/m3，氮氧化物80mg/m3，顆粒物10mg/m3，煙氣量為每小時(shí)為1000m3，全月運(yùn)行，用煤2000噸，含硫率均為0.5%，灰分為15%。B企業(yè)所在地區(qū)環(huán)保稅適用稅額為大氣污染物每當(dāng)量1.2元，水污染物每當(dāng)量1.4元。

B企業(yè)應(yīng)該如何計(jì)算二氧化硫、氮氧化物、顆粒物的環(huán)保稅？

第一步，明確企業(yè)類型，確定計(jì)算方法。B企業(yè)有排污許可證，在技術(shù)規(guī)范中可以找到相應(yīng)的排（產(chǎn)）污系數(shù)，屬于“有證有系數(shù)”型。但是，B企業(yè)排污許可證明確要求，65噸鍋爐應(yīng)該安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，而B(niǎo)企業(yè)沒(méi)有安裝，很明顯，B企業(yè)不符合所屬行業(yè)的技術(shù)規(guī)范。根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量。

這就意味著，在違反排污許可證相關(guān)規(guī)定的前提下，B企業(yè)計(jì)算環(huán)保稅時(shí)，不僅不能再使用監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，而且不能考慮企業(yè)脫硫脫硝除塵裝置的處理效率，而是要對(duì)65噸鍋爐的污染排放物按直接排放進(jìn)行核算。這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，環(huán)保稅計(jì)算的稅基擴(kuò)大了。

第二步，查詢技術(shù)規(guī)范中相應(yīng)的排（產(chǎn)）污系數(shù)，按照公式進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)《排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范鍋爐》的計(jì)算方法規(guī)定，B企業(yè)65噸爐的二氧化硫用物料衡算方法按直排計(jì)算，氮氧化物和顆粒物用排（產(chǎn)）污系數(shù)法按直排計(jì)算，10噸爐用監(jiān)測(cè)法進(jìn)行計(jì)算。

按照《排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范鍋爐》列明的計(jì)算公式及相關(guān)系數(shù)，B企業(yè)65噸爐二氧化硫、氮氧化物、顆粒物的排放量分別為：

二氧化硫排放量=21000.5100（1-2100）0.9=0.882噸=882千克，對(duì)應(yīng)的環(huán)保稅為：污染物排放量污染當(dāng)量值適用稅額（下同）=8820.951.2=1114.1元。

氮氧化物排放量=1004.72=472千克，對(duì)應(yīng)的環(huán)保稅為：4720.951.2=596.21元。

煙塵排放量=1008.9315=13395千克，對(duì)應(yīng)的環(huán)保稅為：133952.181.2=7373.39元。

B企業(yè)10噸爐二氧化硫、氮氧化物、顆粒物的排放量分別為：

二氧化硫排放量=401000243110－6=29.76千克，對(duì)應(yīng)的環(huán)保稅為：29.760.951.2=37.59元。

氮氧化物排放量=801000243110－6=59.52千克，對(duì)應(yīng)的環(huán)保稅為：59.520.951.2=75.18元。

煙塵排放量=101000243110－6=7.44千克，對(duì)應(yīng)的環(huán)保稅為：7.442.181.2=4.1元。

（作者：中翰稅務(wù)環(huán)保稅首席專家）2021-08-2000:00:00:0劉偉環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施三年多，應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)算仍是部分企業(yè)的“軟肋”18267801環(huán)保稅計(jì)算沒(méi)有想象的那么難/enpproperty